Сделайте исправления методом «красного сторно», если дана неверная проводка по хозяйственной операции»: материалы отпущены со склада в производство 14.000 руб. Д 20 К 01.Объясните, как верная хозяйственная операция влияет на валюту баланса.

Дт 20 Кт 01 «-14 000»р. (красное сторно – это точно такая же проводка, но со знаком минус) Валюта баланса не изменилась.

Лука Пачоли -- итальянский математик (1445--1515), родил-ся в маленьком городе Борго Сан Сеполькро. Здесь жил худож-ник Пьеро делла Франческо, которому отдали в ученики малень-кого Луку. В мастерской художника Лука усвоил математику, к которой оказался более способен, чем к живописи. В 19 лет он покинул мастерскую и переехал в Венецию, где воспитывал де-тей купца Антонио ди Ромниази. Там же он познакомился и с бухгалтерским учетом, помогая вести купцу учетные книги.

Основные идеи, описанные Л. Пачоли, сводятся к следу-ющему.

1. Впервые сформулированы две цели бухгалтерского учета:

получение информации о состоянии дел, «ибо учет сле-дует вести так, чтобы можно было без задержки получать вся-кие сведения, как относительно долгов, так и относительно тре-бований»;

исчисление финансового результата, «ибо цель всякого
купца состоит в том, чтобы получить дозволенную и соответ-ственную выгоду для своего содержания».

2. Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. Счета -- элементы системы -- пока-зывают группировку экономически однородных средств пред-приятия или источников их образования. Перечень счетов каждое предприятие должно выбирать себе самостоятельно. Администратор должен приспособить бухгалтерские счета для целей управления предприятием.

Взаимосвязь между счетами раскрывается с помощью двой-ной записи .Есть несколько объяснений такого названия. Веро-ятно, это связано с тем, что здесь:

используются два вида записи (систематическая и хро-нологическая);

применяются два вида регистрации (синтетический и аналитический учет);

Существует два ряда счетов: счета для учета имущества и счета капитала;

у каждого счета два равноправных разреза (дебет и кре-дит);

любой факт хозяйственной жизни регистрируется дваж-ды -- по дебету одного и кредиту другого счета;

Имеется два параллельных учетных цикла, которые отражаются уравнением

где А -- актив (виды имущества); П -- пассив (обязательства); К -- капитал собственные источники средств);

в любой операции участвуют два лица: одно отдает, дру-гое получает;

бухгалтерская работа выполняется дважды -- сначала
операции регистрируются, а затем проверяются.

3. Л. Пачоли вывел два постулата, которые носят его имя:

сумма дебетовых и кредитовых оборотов всегда тожде-ственна в одной и той же системе счетов;

сумма дебетовых сальдо (остатков по счетам) всегда тождест-венна сумме кредитовых сальдо в одной и той же системе счетов.

Л. Пачоли уделил внимание балансу, который трактовал как «бухгалтерское равновесие, необходимое для контроля за правильностью разноски по счетам», но не рассматривал как отчетный документ .

Л. Пачоли описал одну из первых форм счетоводства -- староитальянскую (венецианскую). Староитальянская форма имеет три уровня обработки информации:

факты хозяйственной жизни фиксируются в мемориаль-ной книге (от лат. Memorial - память, т.е. записывать на память в книгу)-- она заменяла современные первичные документы;

по данным мемориала бухгалтер составляет записи по счетам (проводки) в журнале -- сейчас его называют журналом регистрации (хронологической записи);

записи о фактах группируются по экономическому со-держанию в Главной книге (систематическая запись).

Главный недостаток староитальянской формы бухгалтер-ского учета состоял в том, что счета не подразделялись на син-тетические и аналитические. Все счета, по сути, были аналитиче-скими, поэтому система учета была громоздкой и трудоемкой.

6. Л. Пачоли рассматривал проблемы оценки имущества и от-стаивал принципы оценки по себестоимости (фактической стоимости приобретения или создания). Он говорил: «Оценка не может быть ниже себестоимости фактических затрат, так как она должна стимулировать продажу товаров по высоким це-нам». Таким образом, Пачоли не допускал возможности оцен-ки по действующим рыночным ценам.

7. Л. Пачоли описывал проблемы учета валютных операций. В связи с изменением курса валюты он ставил задачи: как перевести одну денежную единицу в другую и как отразить прибыль от операции обмена валюты. Он решил эти проблемы следующим образом: опубликовал переводную таблицу различных валют. Перерасчет курсовых разниц, как считал Пачоли, отражать в учете не нужно.

Л. Пачоли считал, что ни одного, как теперь сказали бы, хозяйствующего субъекта нельзя сделать должником без его согласия. Таким образом, он считал, что реализованной продукцию можно считать только после оплаты.

В книге «Божественные пропорции» он представил такие оптимальные коэффициенты, как соотношение налогов и прибыли, прибыли и капитала, оборотов и запасов, которые придают учету законченный вид.

Учение Пачоли о человеческом факторе в хозяйственной деятельности вообще и бухгалтерском деле в частности заложило основу деловой этики того времени. Автор считал, что бухгалтерский учет -- дело честных и грамотных людей.

Появление двойной записи - это революция в мышлении деловых людей, часть микромира любой организации.

В развитии двойная записи можно выделить несколько этапов:

• -формальный прием;
• -технический прием;
• -система.

Таким образом, в результате эволюции двойная запись становится единой системой. Развитием производственных отношений позволяет управляющему отделиться от собственника, в этой связи появляется счет капитала (собственника), а так же счет администратора (финансовых результатов).

В настоящее время число объектов учета увеличивается, например, в конце 70 х гг. XX в. в бухгалтерском учете появился объект "Нематериальные активы", недавно появились такие объекты как "условные факты хозяйственной деятельности предприятия", "события после отчетной даты.

Термин "баланс" происходит от двух латинских слов: "bis" - дважды и "lanx" - чашки весов, отсюда "bilanx" - двучашие, другими словами символ равновесия .

Первоначально термин "баланс" в процедуре бухгалтерского учета не сопоставим с балансом настоящего времени, формой публичной отчетности.

Равенство итогов по дебету и кредиту всех счетов возникло в XIV-XV вв., в результате возникновения компонентов двойной бухгалтерии, а, следовательно, системной записи всех хозяйственных операций двукратно - по дебету одного счета и кредиту другого счета.

При заключении счетов и ведении новых книг равенство итогов дебета и кредита всех счетов являлось критерием правильности записей на счетах при предварительной их проверке. При осуществлении предварительной проверки записей на счетах итоги по всем счетам выносились в таблицу, в которой они подсчитывались, далее итоги по дебету и кредиту сверялись между собой. Если итоги были равны, это означало, что записи на счетах были сделаны верно, то отсутствие равенства итогов свидетельствовало о наличии ошибки.

Л. Пачоли главе 2 "Трактата" подчеркивал, что "целью любого купца является получение законного и правомочного дохода для обеспечения своих нужд". Если трактовать данный текст современным языком, то речь здесь идет о получении прибыли, что позволяет утверждать об соотношении целей деятельности купца и целей ведения им бухгалтерского учета как ее (прибыли) исчисления. В первом случае - это непосредственно получение прибыли, во втором соответственно - исчисление ее размера.

Объем ценностей, используемых купцом при ведении дел и учтенных им в своей инвентарной описи, Л. Пачоли называл капиталом. "Итак, - писал Пачоли, - во имя Бога, начнешь переносить первую статью твоего инвентаря в Журнал, а именно: сумму наличных денег, которую ты имеешь. Чтобы статьи инвентаря перенести в эту книгу, как и в Главную, ты должен усвоить себе два других выражения: одно из них - "Касса", а другое - "Капитал". Под словом "Касса" следует разуметь наличные деньги или собственный твой кошель, а под словом "Капитал" - общую стоимость твоего имущества. Капитал обозначается всегда в начале купеческой Главной книги и Журнала кредитором (верителем), а касса - дебитором (должником); касса никогда не может быть верителем, но всегда должником, или обороты ее оказываются уравненными" .

Специальная глава 27 "Трактата" носит название "О другом хорошо известном счете, называемом "Прибыли и убытки" или "Доходы и потери", или о "Пользе и вреде", которым выравниваются все остальные счета в Главной книги. Этот счет не записывается в Журнале, а отражается только в Главной книге, потому, что формируется на основании дебета и кредита всех счетов. Также в этой главе прописан механизм закрытия сета "Прибыли и убытки" дошедший и до наших дней. Отражающий убытки по дебету данного счета, а прибыль - по кредиту. Как и в наши дни, счет этот уравнивался счетом Капитала, который закрывался последним из всех счетов Главной книги .

Далее после закрытия счетов, Пачоли учит составлению "баланса Главной книги". Под "балансом Главной книги" Лука Пачоли подразумевал операции переноса счетов из одной книги в другую, причем в торговых местах Венеции эти операции осуществляли с началом нового года.

В главе 32 описан способ переноса записей по счетам из одной Главной книги в другую. Пачоли предложил сверку операций в Журнале с Главной книгой сначала по дебету, потом по кредиту. Причем при сверке журнала операции отмечать два раза, так как каждая операция в Главной книге отражается дважды. Так Л. Пачоли предлагает сверять все Мемориалы, Журналы и Главные книги .

В любом научном труде могут быть выявлены положительные и отрицательные стороны. Стоит отметить, что критиков у Л. Пачоли было достаточно много: вскоре после выхода в свет XI трактата Дж. Кардано назовет Л. Пачоли компилятором, и эта его оценка сохранится надолго. Коро назвал его сочинения кучей золы, в которой скрыты крупицы золотого песка.

Тем не менее, по мере того, как его слава математика угасала, возрастала его слава бухгалтера. Г. Г. Цейтен считал Луку Пачоли вдохновителем новых исследований, Д. Манчини, Д. Кардан и Ян Импин упомянут ученого с большим уважением .

К недостаткам трактата можно отнести следующее:

• -ряд ошибок, которые двойная запись при равенстве дебета и кредита ("Дать" и "Иметь") не может выявить: пропущена операция, операция отражена дважды, операция отражена не по тому счету, операция отражена в неправильной сумме, в оборотах допущена ошибка на одну и туже сумму.
• -Пачоли отождествлял личное имущество купца с имуществом предприятия;
• -не дано понятие инвентаря и как его следует опередять купцам.

Кроме перечисленных, исследователи трактата "О счетах и записях" отмечали небрежность и наличие противоречий, а также арифметические ошибки, допущенные Л. Пачоли при приведении примеров.

Несомненным положительным аспектом работы является теоретическое истолкование двойной записи.

В трактате понятиям "Дать" и "Иметь" уделена отдельная глава: это глава 12 "О том, как составляются статьи в Журнале под "Дать" и "Иметь" со многими примерами. О двух других наименованиях, употребляемых в Главной книге: "Касса" и "Капитал", и что следует понимать под ними". Пачоли оперирует терминами "Дать" и "Иметь" в течение всей работы, хотя современные понятия "Дебет" и "Кредит" в трактате не используются. Целью двойной записи является контроль правильности регистрации хозяйственных операций .

Говоря о недостатках работы, возможно, они стали следствием исторических особенностей развития бухгалтерской мысли и не являются столь же значимыми как положительные аспекты труда Луки Пачоли.

Таким образом, Л. Пачоли создал важнейшую информационную модель деятельности предприятия, в которой важны два момента, так называемые постулаты Пачоли:

• -сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов.
• -сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов".

Поскольку термин "постулат" означает "положение" (суждение, утверждение), принимаемое в рамках какой-либо научной теории за истинное в силу очевидности и поэтому играющее в данной теории роль аксиомы"., определение данных "моментов" именно как постулатов имеет особо важное значение в теории бухгалтерского учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По мнению большинства авторов, родиной бухгалтерского учета является Италия, что доказываю записи, обнаруженные в торговых книгах итальянских купцов начала XIV века. А родина слова "бухгалтер" (буквально "книгодержатель") - Германия. В 1498 г., император Священной Римской империи Максимилиан I подписал следующий указ: "Повелеваем делопроизводителя нашей палаты, доверенного и прилежного писца, который ведет книги, отныне называть бухгалтером, каковым должен теперь быть Христоф Штехер" .

В настоящее время большинство экономистов связывают имя Л. Пачоли с бухгалтерским учетом, точнее с описанием двойной записи в бухгалтерском учете.

Лука Пачоли прожил сложную жизнь, от ученика до великого математика. Этапы становления его личности были неразрывно связаны и со временем, в котором он жил и с людьми, окружающими его, но большую своей жизни он отдал науке, донесшей его имя и до наших времен.

В наше время известны три его произведения:

• -Сумма арифметики, геометрии. Учения о пропорциях и отношениях;
• -Божественная пропорция;
• -Трактат о шахматной игре (издано не было)

В работе Пачоли бухгалтерский учет являлся самостоятельным методом, основанным на применение двойной записи и выходящий за рамки одного предприятия. При написании своих работ, при чтении лекций студентам Пачоли использовал принцип от сложного к простому, то есть при после изучения бухгалтерского учета промышленного предприятия, учет в торговле - это лишь частный случай.

При изучении системы взглядов Луки Пачоли, большинство ученых ссылаются только на рукопись "Сумма арифметики, геометрии. Учения о пропорциях и отношениях", но и в "Божественной пропорции", есть учение о бухгалтерии: характер пропорций. "Весь Божий мир состоит из определенных соотношений, каждый элемент бытия находится на каком-то заданным природой, Богом отношении к другим элементам".

Возникновение двойной записи одновременно с бухгалтерским балансом в начальный исторический период диктовалось узким практицизмом, то есть стремлением свести бухгалтерский учет к форме. Этот период истории характеризуется отсутствием теории обобщений, выработанных практикой, неумением разобраться в сущности происходящих явлений, во взаимосвязи с экономической жизнью государства.

В целом Л. Пачоли как бухгалтеру, даются противоречивые оценки. От восторженных похвал: "Необыкновенная простота и ясность основной идеи двойной бухгалтерии этого гениального изобретателя, итальянского монаха Луки Пациоли, издавшего свое сочинение в 1504 г. в Венеции, дает нам полную возможность устранить некоторые недостатки из современной практики счетоводства" до заявлений об отсутствии в Трактате даже элементов теории учета.

По нашему мнению Л. Пачоли будучи художником в душе и математиком в жизни, внес значительный вклад в развитие бухгалтерского учета, не только описав в своем трактате принципы учета в торговле тех времен, но и изобразил образ бухгалтера с этической точки зрения, бухгалтера обладающего такими качествами как честность, добросовестность, аккуратность, желанием служить на пользу дела.

Таким образом, современный бухгалтерский, пройдя свой долгий исторический путь благодаря скромному монаху Л. Пачоли должен оставаться не только точной наукой с точки зрения математики, но и благородным ремеслом с точки зрения этики и морали.

Лука Пачоли – один из выдающихся ученых эпохи возрождения. В свое время он был одним из лучших математиков Европы, близким другом Леонард да Винчи и внес большой вклад в развитие математики и экономики. Его труды стали одной из основ для развития современной экономики и бухгалтерского учета.

Родился он в 1445 году в небольшом итальянском городке и с детства проявлял интерес к наукам и математике. Изначально он обучался у знаменитого художника Пьеро Франческа, который порекомендовал его богатому купцу из Венеции в качестве домашнего учителя. В Венеции он продолжил углубленно изучать математику и уже в 1470 году издал свой первый научный труд – учебник по коммерческой арифметике.

То есть с самого начала он занимался не математикой ради собственно науки, а исследовал ее практическое применение в экономике и торговле. Некоторое время после этого Лука Пачоли прожил в Риме, затем принял монашеский постриг и стал монахом-францисканцем.

Несколько лет этот выдающийся ученый проработал в Перуджинском университете, где читал лекции по алгебре и геометрии. Но наибольший вклад в развитие математики и экономики он сделал написав труд «Сумма арифметики, геометрии, отношений и пропорций». В этой многотомной работе он постарался описать все известные тогда знания по математике и заложил основы бухгалтерского учета.

При этом именно он сформулировал две основные цели учета для предпринимателя:

1. Получение точной информации о состоянии дел.
2. Изучение финансового результата

Как видите, за 500 лет с момента публикации трудов Пачоли, ничего принципиально не поменялось, что тогда, что сейчас для любого предпринимателя, да и вообще любого человека важно вести учет, чтобы знать состояние собственного кошелька и анализировать результаты своей работы.

Помимо описания этих целей в работах Пачоли содержится и множество примеров и способов их достижения. То есть он был первым кто не просто сформулировал цели учета, но и разработал систему, согласно которой этот учет можно проводить и анализировать показатели.

Также много внимания ученый уделял решению вопросов построения экономического баланса и путей достижения либо изменения этого баланса. То есть имеется ввиду, что любая финансовая структура имеет определенное соотношение прибыли и убытков – баланс. Если компания получает доход, значит прибыль превышает расходы, если убыток – расходы превышают прибыль. То есть идеальный баланс – отсутствие прибыли или убытка. Но деятельность компании направлена на получение прибыли, значит нужно выполнять действия для смещения баланса в сторону повышения доходов и снижения расходов.

Именно об этом и писал великий математик и экономист Лука Пачоли , если в его трудах заменить купцов на современных предпринимателей, ничего особо не изменится. В своих книгах он давал рекомендации не только о том, как правильно вести учет, но и о том, как сокращать убытки и повышать доходность, основываясь на данных полученных с помощью правильного учета.

Именно принципы учета, заложенные Лукой Пачоли используются и в наше время. Конечно система учета значительно изменилась за 500 лет, но основы, которые были заложены в нее этим человеком продолжают оставаться неизменными.

А что вы знаете о Луке Пачоли?

Андрей Малахов, профессиональный инвестор, финансовый консультант

Лука Пачоли родился в 1445 году в городе Борго Сан-Сеполькро 1 , в семье Бартоломео Пачоли 2 – весьма уважаемого в городе человека. В детстве Лука работает и учится в мастерской прославленного художника Пьеро делла Франческа (1416 – 1492). По многим свидетельствам, Лука Пачоли был любимым учеником великого мастера. Благодаря этой привязанности, юноша завязывает тесную дружбу с ученым, писателем, музыкантом и великим архитектором своего времени – Леоном Баттистой Альберти (1404 – 1472), с которым будущий математик познакомился в доме урбинского герцога Федерико де Монтефельтро – большого ценителя искусств и покровителя художников, архитекторов, поэтов и ученых.

В доме Ромпизани Лука Пачоли не только воспитывает трех сыновей купца, 3 но еще усерднее учится сам. Но не купеческому делу, а математике, которую полюбил еще будучи учеником Пьеро делла Франчески – художника, влюбленного в математику. В частности, он посещает публичные лекции знаменитого математика Доменико Брагадино в школе Риальто. На лекциях Брагадино Пачоли знакомится с будущим математиком Антонио Корнаро, дружба с которым продлится многие годы.

В 1470 году Лука Пачоли закончил работу над своей первой книгой (он назвал ее учебником коммерческой арифметики, но до сих пор достоверно не известно, была ли она напечатана) и уезжает из венецианского дома Ромпизани в Рим.

В Риме он знакомится с уважаемым семейством делла Ровере, глава которого, – Франческа делла Ровере, – был в то время генералом ордена францисканцев, который в будущем 1471 году станет папой под именем Сикста IV. Но более важную роль в последующей жизни Пачоли сыграет дружба с его племянником, Джулиано делла Ровере (1441 – 1513), который тоже со временем станет папой (Юлием II).

Лука Пачоли уезжает из Рима (год отъезда не установлен), чтобы заняться наукой. Но для этого ему понадобилось уйти из мирской жизни и принять три монашеских обета францисканцев: послушания, целомудрия и бедности. Именно в монашестве он нашел все необходимое для занятия наукой: свободное время, удобное место и хорошую библиотеку.

Я. В. Соколов по поводу выбора «отцом бухгалтерии» религиозного ордена отмечает: «Официально орден францисканцев был нищенствующим, и Лука Пачоли, становясь фра Лукой ди Борго Сан-Сеполькро, принес обет бедности. Пройдет 450 лет, и французский бухгалтер Альбер Дюпон увидит в этом глубоко символический акт: отец бухгалтерии приносит за себя и за своих будущих коллег обет бескорыстия и бедности. И в самом деле знаменательно: на заре нового времени для бухгалтеров уже прокламируется бедность как принцип, а на закате будет отмечено, что обещание сбылось» .

Интересное наблюдение.

В новом обществе (очевидно, не в последнюю очередь, благодаря связям с двумя влиятельнейшими францисканцами – Джулиано и Франческа делла Ровера) Лука Пачоли занимает видное место, и перед будущим ученым открываются многие двери. Он мечтает о карьере профессора университета. И 14 октября 1477 года фра Лука Пачоли получает профессуру в университете Перуджи, а уже в ноябре читает свои первые лекции по геометрии и алгебре. Рукописи его конспектов (которые Пачоли написал, готовясь к лекциям) под названием «Алгебра» и «Пять правил Платона» до сих пор хранятся в Ватиканской библиотеке.

С 11 декабря 1480 года, после отъезда Пачоли из Перуджи в Зару, в его преподавательской карьере наступает перерыв: он занимается философией, теологией и продолжает совершенствоваться в математике. С 1486 года фра Лука Пачоли уже именуется магистром теологии. С 14 декабря 1487 года, по рекомендации генерала ордена францисканцев Франческа делла Ровере, он возвращается к преподавательской деятельности в Перудже. А в апреле 1488 года Пачоли получает должность в штате епископа Пьетро Валлетари. Это было назначение, которое потребовало переезда в Рим.

А с 1490 по 1493 год Лука Пачоли живет и работает в Неаполе и Падуе. В этот период (в 1492 году) в Борго Сан-Сеполькро умер великий учитель – Пьеро делла Франческа. На его знаменитой картине «Мадонна со святыми», которая была написана в 1475 году (после пострижения Пачоли в монахи), как утверждается, изображен ученик великого мастера – Лука Пачоли в образе доминиканского монаха Пьеро Мартира (Петра Мученика).

10 ноября 1494 года из типографии Паганино ди Паганини, при поддержке венецианского претора Марко ди Сануто, выходит Трактат о счетах и записях, содержащийся в книге Л.Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». 4 Его автор, подобно многим другим ученым темного средневековья, наивно полагал, что все, к чему стремилась наука, уже достигнуто. Он решил в своей «Summa» подытожить все знания, накопленные человечеством до XV века. В то же самое время начался период итальянских войн (1494 – 1559), в которые были втянуты почти все страны Европы. Общественный интерес к математике, как и к другим естественным наукам, угас, и уж точно никому не было дела до бухгалтерии. Хотя в 1504 году, также в Венеции, но уже другой, неизвестный издатель выпустил отдельно одиннадцатый трактат, дав ему новое название: «Совершенная школа торговли, сочинение брата Пачоли из Борго Сан-Сеполькро». 5 Большой период застоя в развитии теории бухгалтерского учета, связанный, очевидно, с экономическим упадком ранее процветавших итальянских городов, продлился до конца XVII века. Во всяком случае, ничего серьезного за эти три столетия никто из европейских авторов так и не написал. Лишь с началом XIX века – периода становления буржуазного строя и развития товарно-денежных отношений, интерес к бухгалтерии возродился.

До настоящего времени сохранились лишь несколько экземпляров «Summa» (предполагается, что всего семь). Один из них каким-то образом попал в духовное училище Киева, где хранился до начала 20-х годов ХХ века, после чего был передан в ленинградскую библиотеку Академии наук СССР. 6

В 1496 году Пачоли приглашают на кафедру математики Миланского университета. Очевидно, это случилось не в последнюю очередь благодаря выходу «Summa». В Милане фра Лука Пачоли начинает работу над другой книгой, ставшей в последствии не менее знаменитой, – это «Божественная пропорция», которую иллюстрировал Леонардо да Винчи. Как пишет Я. В. Соколов, это была символическая книга, она подводила итог ученым беседам, размышлениям и дружбе Л. Пачоли с Пьеро делла Франческа, Леоном Баттистой Альберти и Леонардо да Винчи. В 1499 году Леонардо да Винчи и Лука Пачоли уехали во Флоренцию, откуда их пути разошлись. Свидетельством их дружбы остались не только иллюстрации Леонардо к «Божественной пропорции», но и конный памятник Сфорцо, математические (можно сказать, инженерные) расчеты к которому великому ваятелю помогал выполнять Лука Пачоли.

В 1501 году Пачоли переезжает в Болонью, где в старейшем университете Европы, основанном еще в 1058 году, занимает кафедру математики до 1505 года. В библиотеке Болонского университета до сих пор хранится рукопись неизданной работы Л. Пачоли «О силах и количестве» 7 , которая никогда так и не была опубликована. А другая его работа – «Трактат о шахматной игре», посвященная графу и графине Мантуанским, и вовсе была утеряна.

В 1505 году Пачоли снова оказывается во Флоренции, в братии монастыря Святого Креста. Там же он завязывает тесную дружбу с верховным правителем Флорентийской республики Пьеро Содерини. Одновременно ему покровительствует папа Юлий II. – его давний друг юности Джулиано делла Ровере. В частности, это покровительство выразилось в удовлетворении личной просьбы Пачоли об освобождении его от некоторых монашеских обетов, и 28 апреля 1508 года выходит соответствующая папская булла. Таким образом, францисканский монах смог оставить своим многочисленным родственникам довольно крупное наследство. Первое завещание было составлено уже 9 ноября 1508 года.

Слава Пачоли-математика гремит по всей Европе. Он читает публичные лекции, на которые сходится огромное количество слушателей. И в то же время мечтает о тихой монастырской жизни в родном Сан-Сеполькро. В том же, 1508 году, его мечта сбывается: Пачоли становится т. н. местоблюстителем (почти настоятелем) в этой обители. Но покоя это ученому не принесло.

Монахам не нравилось, что их настоятель больше занимается наукой, чем монастырскими делами, и 12 декабря 1509 года они обратились с челобитной к генералу ордена францисканцев Ринальдо Грациани, где высказали свое недовольство. В частности, они просили лишить фра Луку Пачоли привилегий, данных ему папской буллой, поскольку считали (возможно, небезосновательно), что это приносит вред ордену.

Беспокойство блюстители чистоты ордена брату Луке доставили, но поддержки со стороны генерала не получили. Более того, 22 февраля 1510 года, фра Лука Пачоли получает повышение: он назначается полноправным приором монастыря там же, в Сан-Сеполькро. Однако дело, открытое против него, не закрылось, и в октябре 1512 года состоялось новое слушание. Что за этим последовало – неизвестно, но остались документы, свидетельствующие о том, что к 1514 году Лука Пачоли приором уже не был. Только что взошедший на папский престол Лев Х отзывает математика в Рим. Цель отзыва неизвестна, но в списке лекторов университета, читавших лекции в 1514 году, имя Луки Пачоли историки не обнаружили.

О последних годах жизни знаменитого средневекового математика и популяризатора счетоводства мало что известно, – только то, что скончался он в родном Сан-Сеполькро. Хотя, возможно, и это не совсем верно, поскольку место захоронения не всегда совпадает с местом кончины. В одной из церквей Сан-Сеполькро Лука Пачоли похоронен. 8 Запись же о его смерти, как оказалось, сделана не в монастырских книгах Сан-Сеполькро, а в книгах монастыря Святого Креста во Флоренции. Из этих книг, обнаруженных японскими исследователями уже в ХХ веке, бухгалтерский мир наконец узнал, что Лука Пачоли умер 19 июня 1517 года.

Ранее предполагалось, что Пачоли умер в 1508 году – в том самом, когда он стал «местоблюстителем» в монастыре в Сан-Сеполькро. А еще раньше, вплоть до 1869 года, Лука Пачоли был забыт потомками как математик и оставался вовсе неизвестным как автор бухгалтерского трактата. Дело в том, что его трактат, вошедший в «Summa» под номером одиннадцать, очень скоро (после начала итальянских войн) затерялся в историческом вихре событий, и лишь в 1869 году после более чем трехвекового забвения, был случайно обнаружен миланским профессором математики Лючини. Эта находка стала событием мирового значения. В связи с чем, уже в 1878 году (очевидно, к трехсотсемидесятилетию со дня предполагаемой смерти), земляки великого францисканца, ставшего вновь знаменитым, решили увековечить его память мемориальной доской на стене муниципалитета Сан-Сеполькро, где написали:

«Луке Пачоли, который был другом и советником Леонардо да Винчи и Леона Баттиста Альберти, который первым дал алгебре язык и структуру науки, который применил свое великое открытие к геометрии, изобрел двойную бухгалтерию и дал в математических трудах основы и неизменные нормы для последующих исследований. Население Сан-Сеполькро по почину исполнительного комитета общины, в исправление 370-летнего забвения, водрузило своему великому согражданину, 1878».

Отдавая должное памяти великого земляка жителей итальянского города Сан-Сеполькро, увековечивших ее в этой величественной надписи, мы оставим в стороне вопрос о том, действительно ли математик-самоучка Лука Пачоли «первым дал алгебре язык и структуру науки». Вместе с тем, считаем вполне уместным напомнить, что бухгалтерию он не «изобретал». Да и не претендовал на авторство «изобретения».

Впрочем, на это не претендовал никто и никогда, ибо двойная запись – не изобретение, а проявление объективного закона, открытие которого уходит своими корнями в глубокую древность. Вполне возможно, что двойная запись возникла вовсе не из потребностей бухгалтерии. Люди не всегда умели писать, но для того, чтобы заметить, как увеличивается яма и становится тем глубже, чем больше из нее берут земли, не надо никакой письменности. Так при одном действии одновременно возникают две противоположных субстанции: куча земли и пустота, равная объему вынутой земли. Притом пустота будет существовать, пока ее не заполнят, как существуют обязательства, пока их не погасят.

Сам Лука Пачоли в своем Трактате неоднократно говорил, что он не предлагает что-то новое, а только описывает то, что уже есть. Неслучайно эпиграфом к Трактату он записал слова:

• Qual fuerant mediis
• carie consumpta latebris
• restituit Lucas lectoramice tibi

• То, что в пыли валялось
• и томилось забытым в темнице,
• Лука нашёл для тебя,
• друг и читатель.

1 В переводе с итальянского – «Город Святого гроба».

2 Латинское написание фамилии – Pacciolus. По-итальянски: Pacciuolo (венецианский диалект) или Pacioli (тосканский диалект). Русское написание «Пачоли» соответствует тосканскому – родному диалекту автора Трактата.

3 Их имена известны: Бартало, Франческа, Паоло.

4 «Summa de Arithmetica. Geometria. Proportioni et Proportionalita».

5 «La scuola perfetta del mercanti di Fra Paciolo di Borgo Santo Sepolecro».

6 Я.В.Соколов. Лука Пачоли в России. См. в книге: Лука Пачоли. Трактат о счетах и записях. М.: «Финансы и статистика», 2001г., Стр.298.

7 «Du vinbus quantitatis»

8 Здание бывшей церкви и могила сохранились до наших дней.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский учет»

ВЫПОЛНИЛ:

Студент группы № Э-222

Жданов Иван Николаевич

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ:

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Прокофьева Вера Борисовна.

Санкт-Петербург

Этапы становления личности Л. Пачоли

Значение научной деятельности Л. Пачоли

Двойная запись как основа построения баланса: постулаты Л. Пачоли

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованной литературы

ВЕДЕНИЕ

Одной из важнейших категорий бухгалтерского учета является двойная запись. Первое упоминание об использовании двойной записи датируется концом XIII века. Двойная запись - понятие абстрактное, оно сложнее для восприятия, поэтому для понимания сути этого метода следует обратиться к истории его возникновения и развития. Историю двойной записи можно разделить на два временных периода: до1494 года и после - когда итальянский математик Лука Пачоли опубликовал монументальный труд, одна из частей которого называлась Трактат «О счетах и записях», о котором и пойдет речь в данной курсовой работе. Доктор экономических наук Я. В. Соколов ставил имя Л. Пачоли в один ряд с такими влиятельными деятелями эпохи, как Леонардо да Винчи, Рафаэль, Н. Коперник, Х. Колумб .

Описанный им метод учета торговых операций получил название способа двойной записи и уже пять веков широко используется в учете. В современных условиях автоматизации и компьютеризации очень важно любому специалисту, работающему в области бухгалтерского учета, понимать суть и значение бухгалтерского баланса, в частности двойной записи. Более того, даже на начальном уровне изучения бухгалтерского учета является полезным и интеллектуально стимулирующим изучение и осмысление исторических корней или истоков бухгалтерской мысли. Следовательно, изучение одного из первых трудов, посвященных данной проблеме, является актуальным.

Целью курсовой работы является изучение истории бухгалтерского учета, в частности возникновения двойной записи на основе постулатов Л. Пачоли.

В ходе написания курсовой работы для реализации стратегической цели были поставлены следующие задачи:

−изучить биографию Л. Пачоли через призму развития его личности;

−оценить значение научной деятельности Л. Пачоли в развитии современного бухгалтерского учета;

−рассмотреть важнейшие постулаты Л.Пачоли.

Объектом исследования является метод двойной записи используемый в бухгалтерском учете.

Предмет исследования - взгляды Л. Пачоли на метод двойной записи, общие правила и наставления по ведению учета, данные им в труде, а также современные принципы ведения бухгалтерского учета

Основными источниками при написании курсовой работы стали: трактат «О счетах и записях» Л. Пачоли, статьи и исследования Я. В. Соколова по истории бухгалтерского учета и трудов Л. Пачоли, статьи и работы иностранных профессоров по данной теме.

1.Этапы становления личности Л. Пачоли

Лука Пачоли - итальянский математик, родился в 1445 г. в городе Борго-Сан-Сеполькро. Большую роль в воспитании и образовании Луки сыграл его дядя Бенедетто. «Юный Лука Пачоли, прирожденный математик, был влюблен в мир чисел, число представлялось ему, как и его учителю, неким универсальным ключом, одновременно открывающим доступ к истине и красоте» - писал В. Лазарев .

В 1464 году Пачоли едет в Венецию, где становится учителем трех сыновей знатного и богатого купца. Именно в этот период, когда он написал свой первый трактат «Сумма».

Лоренцо Балла (1405-1457 гг.) учил, что для занятий учебой нужны следующие условия: общение с коллегами, хорошая библиотека, удобное место и свободное время . И все эти четыре условия Л. Пачоли смог найти в монашестве.

В 1472 г. он становится монахом, приняв францисканский обет бедности. Это позволило ему получить доступ к нужным людям, научным библиотекам, давало необходимое время для научной работы. И в 1477 г. Л. Пачоли становится профессором в университете Перуджи.

Будучи лектором университета Перуджи, Л. Пачоли написал конспекты двух университетских курсов: Алгебра и Пять правил Платона. Конспекты он оформил в виде отдельных книг и посвятил их своим ученикам. В последствии основные аспекты данных работ войдут в состав первого труда Лука Пачоли, рукопись которого хранится в Ватиканской библиотеке.

Именно в его первом труде современные ученые нашли отображение большинства коммерческих особенностей сложившихся в Венеции, Генуе Флоренции, Риме, таких как вексельное право, описание денежных единиц и монет, вычисление процентов, правила образования товариществ.

Сочетая педагогическую работу с научной, Л. Пачоли пишет энциклопедический труд по математике.

В 1488 г. Лука Пачоли был назначен на должность в штате епископа Пьетро Валлетари.

В 1493 г. в Асизе он закончил работу над книгой, которую писал тринадцать лет. По мнению большинства авторов, в то время образование находилось в упадке и симптомами этого упадка, Л. Пачоли считал, не только не совершенство методов обучения, но и неверный выбор предметов. И его труд стал первым «лекартсвом» от «недугов» образования тех времен.

ноября 1494 г. Тринадцатилетний труд Луки Пачоли был напечатан в типографии Паганино ди Паганини под покровительством Марко ди Сануто претора республики св. Марка.

В своем труде автор уделял больше внимание купеческим задачам, которые впоследствии сыграют свою значительную роль в развитии математики. В своей работе Л. Пачоли исследует наилучшую систему гирь, правила учета векселей, пишет о составшении вспомогательных таблиц, вычисляет проценты. В дальнейшем его изыскания продолжат такие известные математика как Тарталья и Лейбниц.

Задача о распределении дохода при игре в кости послужила источником развития таких известных в наше время дисциплин как теория вероятностей и комбинаторика.

Самым важным аспектом в трудах Л. Пачоли было то, что он стремился к к выработке теоретического знания, что прослеживается тонкой нитью в его работах.

В 1496 г. Леонардо да Винчи хотел составить учебник элементарной геометрии, но до него случайно дошла «Сумма» Пачоли. И это было открытием, поразившим Леонардо да Винчи, он прекратил работу над учебником, так как лучше Пачоли он не мог написать, а хуже - не было смысла. В дневнике Леонардо да Винчи остались записи о деловых отношения, связывающих его с Л. Пачоли.

Известный математик помогал Л. да Винчи в составлении расчетов для памятника Сфорцо.

Переехав в Милан Лука Пачоли начал писать свой второй труд под названием Божественная пропорция. Совместно с Леонардо да Винчи они начали разработку теории перспективы, архитектуры и геометрии. Леонардо да Винчи разработал иллюстрации к книге Пачоли.

Уехав во Флоренцию в 1499 г. пути Леонардо да Винчи и Л. Пачоли разошлись.

В 1501 г. Лука Пачоли переезжает в Болонью, где в старинном университете Европы (основанном в 1058 г.) начинает работать на кафедре математики.

В 1505г. Пачоли снова приехал во Флоренции, в братию монастыря св. Креста. Все свободное время, от обязанностей ордина, Л. Пачоли посвящает своей книге Божественной пропорции.

августа 1508 г. в базилике св. Бартоломео Лука Пачоли при огромном количестве слушателей прочитал свою первую публичную лекцию. После которой передал в печать рукописи двух книг. Вскоре эти рукописи увидели свет. В 1508 г. выходит книга перевод Евклида: «Сочинения мегерянина Евклида, тончайшего философа и по справедливости первого из всех математиков, переведенные достойным внимания Компано».

В те времена лектор читал студентам первоисточник, указывал и комментировал особо важные места. Студенты конспектировали, в результате конспект содержал лекцию, комментарии лектора и текст первоисточника. А поскольку труды Евклида являлись главным содержанием учебного курса, то Пачоли представляла собой авторский конспект его же лекций.

Но успешнее сложилась судьба его следующей книги: Божественная пропорция. В рукописи каждый мог почерпнуть знание для себя то таким предметам как философия, живопись, скульптура, архитектура, музыка, а также по прочим математическим наукам.

Божественную пропорцию украшали пять правильных и несколько полуправильных многогранников, выполненных божественной левой рукой Леонардо да Винчи .

Первая часть рукописи Божественной пропорции посвящена вопросам золотого сечения, вторая правильным многогранникам, третья архитектуре.

В Болонском университете хранится неизданная работа Луки Пачоли

Уже в наше время, японские исследователи, просматривая старинные церковные книги и нашли запись о смети Л. Пачоли. Он умер 19 июня 1517 г.

Однако к середине XIX века о Л. Пачоли забыли, и снова его имя возродилось в 1869 г.

В 1869 г. математик Лючини готовил лекцию по истории бухгалтерского учета и случайно наткнулся на старинную рукопись Л. Пачоли. Один из разделов рукописи назывался «Трактат о счетах и записях», в этом разделе был описан принцип применения математики в коммерции. И именно в этом разделе излагался принцип двойной записи, используемый нами в современном бухгалтерском учете. В последствии историки восстановили биографию Пачоли.

В целом, Лука Пачоли прожил сложную жизнь, от ученика до великого математика. Этапы становления его личности были неразрывно связаны и со временем, в котором он жил и с людьми, окружающими его, но большую своей жизни он отдал науке, донесшей его имя и до наших времен.

2.Значение научной деятельности Л. Пачоли

В настоящее время большинство экономистов связывают имя Л. Пачоли с бухгалтерским учетом, точнее с описанием двойной записи в бухгалтерском учете. Однако значение его научной деятельности не ограничивается рамками двойной записи. Отметим несколько основных моментов, которые легли в основу современного бухгалтерского учета.

Также персонификация способствовала выделению бухгалтерского учета в отдельную науку, поскольку позволяла самостоятельно рассматривать такие бухгалтерские категории как дебет и кредит.

Однако большинство ученых были не согласны с мнением Л.Пачоли. В частности Б. Котрульи считал, что объектом бухгалтерского учета является отдельно взятое предприятие и его мнение разделяли многие бухгалтеры и экономисты Савари, Д. Дефо, Л. И. Гомберг, А. М. Галаган . Однако такой подход ограничивал возможности использования двойной бухгалтерии.

Пачоли впервые ввел в бухгалтерский учет моделирование, основанное на комбинаторике, что позволяло построить общую модель, а учетные задачи являлись лишь частным случаем.

Отражение двойной записи на счетах Пачоли трактует как систему, как план учета.

При изучении системы взглядов Луки Пачоли, большинство ученых ссылаются только на рукопись «Сумма арифметики, геометрии. Учения о пропорциях и отношениях», но и в «Божественной пропорции», есть учение о бухгалтерии: характер пропорций. «Весь Божий мир состоит из определенных соотношений, каждый элемент бытия находится на каком-то заданным природой, Богом отношении к другим элементам» .

Божественные пропорции с точки зрения бухгалтерии представлены различным набором коэффициентов: отношение прибыли к капиталу, налогов к прибыли, оборота к запасу и др. Эти пропорции придают учету некую полноту, законченность. Лука Пачоли искренне считал, что живопись - высшее проявление человеческого гения. Так и учетные регистры, являются своего рода картинами, раскрывающими большие тайны. С живописью бухгалтерский учет роднит связь объективности того, что один изображает, а другой описывает. Самой главной «картиной» бухгалтера является баланс.

Выдающийся русский ученым профессор А. П. Рудановский в середине 20-х годов XX века писал: «Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование которого не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственик осознает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большее, видит своими глазами» .

Некоторые из отмеченных моментов не утратили своей актуальности и в настоящее время, а значение некоторых даже возросло.

Итак, основная заслуга Л. Пачоли - это теоретическое истолкование двойной записи, обобщение и систематизация знаний по ведению учета.

3.Двойная запись как основа построения баланса: постулаты Л. Пачоли

Появление двойной записи - это революция в мышлении деловых людей, часть микромира любой организации.

В развитии двойная записи можно выделить несколько этапов:

−формальный прием;

−технический прием;

−система.

Таким образом, в результате эволюции двойная запись становится единой системой. Развитием производственных отношений позволяет управляющему отделиться от собственника, в этой связи появляется счет капитала (собственника), а так же счет администратора (финансовых результатов).

В настоящее время число объектов учета увеличивается, например, в конце 70 х гг. XX в. в бухгалтерском учете появился объект «Нематериальные активы», недавно появились такие объекты как «условные факты хозяйственной деятельности предприятия», «события после отчетной даты.

Термин «баланс» происходит от двух латинских слов: «bis» - дважды и «lanx» - чашки весов, отсюда «bilanx» - двучашие, другими словами символ равновесия .

Первоначально термин «баланс» в процедуре бухгалтерского учета не сопоставим с балансом настоящего времени, формой публичной отчетности.

Равенство итогов по дебету и кредиту всех счетов возникло в XIV-XV вв., в результате возникновения компонентов двойной бухгалтерии, а, следовательно, системной записи всех хозяйственных операций двукратно - по дебету одного счета и кредиту другого счета.

При заключении счетов и ведении новых книг равенство итогов дебета и кредита всех счетов являлось критерием правильности записей на счетах при предварительной их проверке. При осуществлении предварительной проверки записей на счетах итоги по всем счетам выносились в таблицу, в которой они подсчитывались, далее итоги по дебету и кредиту сверялись между собой. Если итоги были равны, это означало, что записи на счетах были сделаны верно, то отсутствие равенства итогов свидетельствовало о наличии ошибки.

Л. Пачоли главе 2 «Трактата» подчеркивал, что «целью любого купца является получение законного и правомочного дохода для обеспечения своих нужд». Если трактовать данный текст современным языком, то речь здесь идет о получении прибыли, что позволяет утверждать об соотношении целей деятельности купца и целей ведения им бухгалтерского учета как ее (прибыли) исчисления. В первом случае - это непосредственно получение прибыли, во втором соответственно - исчисление ее размера.

Объем ценностей, используемых купцом при ведении дел и учтенных им в своей инвентарной описи, Л. Пачоли называл капиталом. «Итак, - писал Пачоли, - во имя Бога, начнешь переносить первую статью твоего инвентаря в Журнал, а именно: сумму наличных денег, которую ты имеешь. Чтобы статьи инвентаря перенести в эту книгу, как и в Главную, ты должен усвоить себе два других выражения: одно из них - «Касса», а другое - «Капитал». Под словом «Касса» следует разуметь наличные деньги или собственный твой кошель, а под словом «Капитал» - общую стоимость твоего имущества. Капитал обозначается всегда в начале купеческой Главной книги и Журнала кредитором (верителем), а касса - дебитором (должником); касса никогда не может быть верителем, но всегда должником, или обороты ее оказываются уравненными» .

Специальная глава 27 «Трактата» носит название «О другом хорошо известном счете, называемом «Прибыли и убытки» или «Доходы и потери», или о «Пользе и вреде», которым выравниваются все остальные счета в Главной книги. Этот счет не записывается в Журнале, а отражается только в Главной книге, потому, что формируется на основании дебета и кредита всех счетов. Также в этой главе прописан механизм закрытия сета «Прибыли и убытки» дошедший и до наших дней. Отражающий убытки по дебету данного счета, а прибыль - по кредиту. Как и в наши дни, счет этот уравнивался счетом Капитала, который закрывался последним из всех счетов Главной книги .

Далее после закрытия счетов, Пачоли учит составлению «баланса Главной книги». Под «балансом Главной книги» Лука Пачоли подразумевал операции переноса счетов из одной книги в другую, причем в торговых местах Венеции эти операции осуществляли с началом нового года.

В главе 32 описан способ переноса записей по счетам из одной Главной книги в другую. Пачоли предложил сверку операций в Журнале с Главной книгой сначала по дебету, потом по кредиту. Причем при сверке журнала операции отмечать два раза, так как каждая операция в Главной книге отражается дважды. Так Л. Пачоли предлагает сверять все Мемориалы, Журналы и Главные книги .

В любом научном труде могут быть выявлены положительные и отрицательные стороны. Стоит отметить, что критиков у Л. Пачоли было достаточно много: вскоре после выхода в свет XI трактата Дж. Кардано назовет Л. Пачоли компилятором, и эта его оценка сохранится надолго. Коро назвал его сочинения кучей золы, в которой скрыты крупицы золотого песка.

Тем не менее, по мере того, как его слава математика угасала, возрастала его слава бухгалтера. Г. Г. Цейтен считал Луку Пачоли вдохновителем новых исследований, Д. Манчини, Д. Кардан и Ян Импин упомянут ученого с большим уважением .

К недостаткам трактата можно отнести следующее:

−ряд ошибок, которые двойная запись при равенстве дебета и кредита («Дать» и «Иметь») не может выявить: пропущена операция, операция отражена дважды, операция отражена не по тому счету, операция отражена в неправильной сумме, в оборотах допущена ошибка на одну и туже сумму.

−Пачоли отождествлял личное имущество купца с имуществом предприятия;

−не дано понятие инвентаря и как его следует опередять купцам.

Кроме перечисленных, исследователи трактата «О счетах и записях» отмечали небрежность и наличие противоречий, а также арифметические ошибки, допущенные Л. Пачоли при приведении примеров.

Несомненным положительным аспектом работы является теоретическое истолкование двойной записи.

В трактате понятиям «Дать» и «Иметь» уделена отдельная глава: это глава 12 «О том, как составляются статьи в Журнале под «Дать» и «Иметь» со многими примерами. О двух других наименованиях, употребляемых в Главной книге: «Касса» и «Капитал», и что следует понимать под ними». Пачоли оперирует терминами «Дать» и «Иметь» в течение всей работы, хотя современные понятия «Дебет» и «Кредит» в трактате не используются. Целью двойной записи является контроль правильности регистрации хозяйственных операций .

Говоря о недостатках работы, возможно, они стали следствием исторических особенностей развития бухгалтерской мысли и не являются столь же значимыми как положительные аспекты труда Луки Пачоли.

Таким образом, Л. Пачоли создал важнейшую информационную модель деятельности предприятия, в которой важны два момента, так называемые постулаты Пачоли:

−сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов.

−сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов».

Поскольку термин «постулат» означает «положение» (суждение, утверждение), принимаемое в рамках какой-либо научной теории за истинное в силу очевидности и поэтому играющее в данной теории роль аксиомы»., определение данных «моментов» именно как постулатов имеет особо важное значение в теории бухгалтерского учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По мнению большинства авторов, родиной бухгалтерского учета является Италия, что доказываю записи, обнаруженные в торговых книгах итальянских купцов начала XIV века. А родина слова «бухгалтер» (буквально «книгодержатель») - Германия. В 1498 г., император Священной Римской империи Максимилиан I подписал следующий указ: «Повелеваем делопроизводителя нашей палаты, доверенного и прилежного писца, который ведет книги, отныне называть бухгалтером, каковым должен теперь быть Христоф Штехер» .

В настоящее время большинство экономистов связывают имя Л. Пачоли с бухгалтерским учетом, точнее с описанием двойной записи в бухгалтерском учете.

Лука Пачоли прожил сложную жизнь, от ученика до великого математика. Этапы становления его личности были неразрывно связаны и со временем, в котором он жил и с людьми, окружающими его, но большую своей жизни он отдал науке, донесшей его имя и до наших времен.

В наше время известны три его произведения:

−Сумма арифметики, геометрии. Учения о пропорциях и отношениях;

−Божественная пропорция;

−Трактат о шахматной игре (издано не было)

В работе Пачоли бухгалтерский учет являлся самостоятельным методом, основанным на применение двойной записи и выходящий за рамки одного предприятия. При написании своих работ, при чтении лекций студентам Пачоли использовал принцип от сложного к простому, то есть при после изучения бухгалтерского учета промышленного предприятия, учет в торговле - это лишь частный случай.

При изучении системы взглядов Луки Пачоли, большинство ученых ссылаются только на рукопись «Сумма арифметики, геометрии. Учения о пропорциях и отношениях», но и в «Божественной пропорции», есть учение о бухгалтерии: характер пропорций. «Весь Божий мир состоит из определенных соотношений, каждый элемент бытия находится на каком-то заданным природой, Богом отношении к другим элементам».

Возникновение двойной записи одновременно с бухгалтерским балансом в начальный исторический период диктовалось узким практицизмом, то есть стремлением свести бухгалтерский учет к форме. Этот период истории характеризуется отсутствием теории обобщений, выработанных практикой, неумением разобраться в сущности происходящих явлений, во взаимосвязи с экономической жизнью государства.

В целом Л. Пачоли как бухгалтеру, даются противоречивые оценки. От восторженных похвал: «Необыкновенная простота и ясность основной идеи двойной бухгалтерии этого гениального изобретателя, итальянского монаха Луки Пациоли, издавшего свое сочинение в 1504 г. в Венеции, дает нам полную возможность устранить некоторые недостатки из современной практики счетоводства» до заявлений об отсутствии в Трактате даже элементов теории учета.

По нашему мнению Л. Пачоли будучи художником в душе и математиком в жизни, внес значительный вклад в развитие бухгалтерского учета, не только описав в своем трактате принципы учета в торговле тех времен, но и изобразил образ бухгалтера с этической точки зрения, бухгалтера обладающего такими качествами как честность, добросовестность, аккуратность, желанием служить на пользу дела.

Таким образом, современный бухгалтерский, пройдя свой долгий исторический путь благодаря скромному монаху Л. Пачоли должен оставаться не только точной наукой с точки зрения математики, но и благородным ремеслом с точки зрения этики и морали.

Список использованной литературы

пачоли двойной запись дебетовый

1.Гражданский кодекс Российской Федерации: (часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации: (часть 2) от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

.Налоговый кодекс Российской Федерации: (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

.Налоговый кодекс Российской Федерации: (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

.О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011).

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ от 6.07.99 № 43н (ред. от 08.11.2010).

.Абрютина М.С. От бухгалтерского учета к национальным счетам: Учебно-практическое пособие. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2001.

.Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем. М.: Бухгалтерский учет, 2000.

.Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2006.

.Бухгалтерская наука на рубеже веков (интервью с проф. О.В. Голосовым) // Бухгалтерский учет. 2012. № 5.

.Ерофеева В. А. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: учебник / В. А. Ерофеева, Г. В. Клушанцева, В. Б. Кемтер. - СПб. : Юридический центр Пресс, 2006.

.Ерофеева В. А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / В. А. Ерофеева, О. В. Тимофеева. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2012.

.Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 2005.

.Малюга Н.М., Давидюк Т.В. Двойная запись в бухгалтерском учете: историко-теоретический аспект. Житомир, 2003.

.Пачоли Л. Трактат о счетах и записях: Пер. с итал / Под ред. Я. В. Соколова М.: Финансы и статистика, 2001.

.Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с франц. М.: Финансы и статистика, 2000.

.Рувер Р. де. Как возникла двойная бухгалтерия: Пер. с англ. А.Ф. Мухина. М.: Госфиниздат, 2008.

.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. Пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.

.Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005.

.Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2001.

.Соколов Я.В. Профессиональное суждение бухгалтера: итоги минувшего века // Бухгалтерский учет. 2011. № 12.

.Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2004.

.Цыганков К. Ю. О венецианском варианте двойной бухгалтерии // Бухгалтерский учет. - 2012. - №12.

.Цыганков К.Ю. Долитературный период развития бухгалтерского учета // ЭКО. 2011. № 3.

.Цыганков К.Ю. С чего началась современная бухгалтерия // ЭКО. 2001. № 11 - 12; 2012. № 2 - 3.